各种会计计量基础的比较分析

(一)历史成本历史成本是现行财务会计中应用最为广泛的一种方式。它是对于资产的价值，按照购置该项资产支付的货币或与之等价的金额，或是按照为购置资产而付出代价的价值计量。登记负债时，按照以债务为交换而收到的款项金额，或者按照在正常经营中为偿还负债将要支付的现金或与现金等价物的金额计量。历史成本计量基础的基本前提是货币计价和币值稳定。

历史成本计量基础的主要优点是数据资料容易取得，在保证凭证和账簿记录准确的情况下，能为信息使用者提供业务发生当时的实际资料。

而其缺点也较为明显：

(1)由于会计核算主要是事后反映，提供的是历史资料，而提供的信息是为信息的使用者的以后决策做依据的，信息使用者难以据此做出对未来的准确决策。

(2)在物价变动的情况下，尤其是恶性通货膨胀时期，历史成本不能为信息的使用者真实提供企业期末资产以及本期取得的净收益等有用的信息。

(3)由于不计量时间价值和现金流动信息，不能真正反映企业的财务状况和经营成果。

(二)现行成本现行成本对企业所持有的资产和生产经营过程中所耗资产，都以现行成本为计价基础。对于资产的价值，按照现在购买同一或类似资产所需支付现金或现金等价物的金额计量；登记负债时，按照现在偿付该项负债所需支付现金或现金等价物的金额，确定负债的价值。根据现行成本来确定企业的收益，不但要确定经营盈亏，而且还要确定资产的持有利得或损失。

现行成本计量基础的主要优点是：

(1)增强了报表的可分析性及报表信息的相关性。

(2)可以较客观分析、评价企业的经营业绩，有利于加强企业的经营管理。

(3)能够提供较真实的经营收益，便于合理分配企业资源和利润。

(4)能够真实地反映企业的所有者权益。

(5)可以维护企业实际生产能力。

其缺点主要表现为：

(1)在物价资料难以完全取得和计算技术较差的情况下，现行成本会使用大量的人为估计，从而造成主观随意性较大，而缺乏客观性。

(2)由于各期的现行成本只反映了资产和负债在不同时期的现行价值，这种数据在不同时期缺乏可比性。从而使会计核算资料在财务预测中缺乏可靠性和实用性。

(3)由于大量的物价资料难以取得，并且成本较高，使其在实际中应用性差。而且由于现行成本的变动会导致投保额及财产税、所得税的变动，加大了审计的难度和成本。

(三)可变现价值可变现价值计量基础，对于企业资产的价值，按照现在正常变卖资产所能得到的现金或现金等价物的金额确定；对于负债，按照在正常经营中为偿还负债将会支付的现金或现金等价物的金额确定负债的价值。