关系再造

鉴于当前批发商与生产者、零售商相互对立的竞争关系，必须采取有力措施，对商品流通渠道诸环节组织之间的经营关系进行再造，使批发商与其他相关企业形成紧密合作的伙伴关系，变直接竞争为互补竞争。具体来说，批发商业可以通过建立垂直渠道系统即商品流通一体化经营，与生产者、零售商建立起一种新型的产销同盟和分工协作体制，以最大限度地提高整体流通效率和市场竞争力。根据联系方式和紧密程度的不同，可以将流通一体化分为三种基本形式。

产权维系一体化是指一家批发企业通过控股的方式(直接控股或层层控股)，拥有并统一管理若干工厂、零售机构，控制某种或某类产品的流通渠道，实行从生产经批发到零售的一整套综合经营网络。这是联系最紧密的一体化形式。日本综合商社所组成的集贸易、金融、信息、产业、投资、综合服务等于一体的国际化、多元化、集团化的经济集合体就是典型的产权维系型流通一体化网络。我国在此方面也作出了一些尝试，如1992年成立了上海内外联公司，通过参股控股将业务扩展到各行各业，其下属有生产各类产品的实业公司，有面向全国的批发公司，有面向中高档消费群的综合商厦，也有面向大众消费者的连锁超市，其成员已形成稳定的抗风险系统，在外部环境变化的条件下，能借助不同产业和不同功能，互为支持，互为补充，从而发挥出最佳规模经济效益。

契约维系一体化是指由相关的生产单位和流通单位，为了取得更大的经济效益，以契约形式维系起来的一种流通网络。这种一体化形式较之产权维系一体化要松散一些，但因有合同的约束，其关系也能保持一定时间的稳定。目前，在国外较为流行的一种连锁形式——自愿连锁组织就是靠协议和契约来维系的联合体。由于近几十年国外大型零售集团和正规连锁商店的兴起，对批发商和中小零售商构成了严重威胁，为了与之抗争，一些批发商与独立中小零售商自愿组织起来成立联合体，零售商在契约下以一定的进度、按一定的数量从批发商进货，而批发商则许诺以较低的价格向其零售商成员提供产品并进行一定的广告宣传，还帮助它们解决管理问题，甚至提供财务帮助。有些自愿连锁组织还与生产商联手，形成一个较为稳定的产供销一条龙组织。这种联合体是我国目前组织化程度低而分散的中小流通企业提高竞争力的有效途径。

管理维系一体化，既不是同一投资系统组织的，也不以双方订立契约为基础，而是一家批发企业由于规模大、声誉高、实力强、管理效率高，因此得到流通环节中其他组织的自愿依附，形成较为稳定的合作伙伴关系。如现代化的大型物流中心，其高效率的配送功能能极大地提高生产企业和零售企业的经营效率，尽管没有产权和契约的维系，也能赢得流通两端企业的信赖。另外，如果制造商拥有深受消费者喜爱的名牌产品，管理系统也容易获得成功。如美国通用电气公司、通用食品公司等大制造商，就是由于上述原因获得了批发商和零售商的合作，在商品定价、展销、货柜位置和宣传推广方面，批发商和零售商都愿意听从制造商的意见，形成了一种相互依赖、相互协作的工商关系。

从上面三种形式看，建立流通一体化的渠道成员关系，关键是要有一个对市场具备一定控制能力的主导企业。而当前我国商品流通领域所出现的一些无序状态，在很大程度上是由于缺乏真正具有市场控制能力的流通主体。因此我国在流通体制改革中，通过“抓大放小”，推进批发商业进行战略性改组，逐步引导和培育出一批以中小生产者和零售商为目标市场，集贸易、加工、仓储、运输为一体的大型批发企业集团或股份公司，使之成为流通领域的“主力军”，并以此为中心构筑一体化的流通网络，从而带动中小生产企业和流通企业的发展。

成本核算

商品流通企业库存商品核算方法一般有两种：一种是按进价核算；另一种是按售价核算。

由于批发企业商品经营活动具有自身的特点，商品流通企业为了加强对库存商品实物的管理，保护商品的安全、完整及正确计算成本，库存商品的核算方法采用数量进价金额核算法。数量进价金额核算法下，库存商品明细账按商品种类、名称、规格等设置，并根据有关凭证进行登记。商品验收入库后，根据收货单等有关凭证及时登记销售数量，已销商品的进价金额采用适当方法计算并登记，随时结出库存数量。

1．“物资采购”账户

该账户核算商品流通企业购入商品的采购成本。购入商品包括国内采购和国外进口的商品。该账户的借方反映按进价确定的商品采购成本；贷方反映已验收入库商品按进价转入“库存商品”账户的商品采购成本；期末借方余额反映商品流通企业在途商品的采购成本。

商品流通企业采购商品也可以不通过本科目核算，因采购商品而在期末发生的在途商品，以及采用实际成本核算商品的商品流通企业，可将本科目改为“在途物资”，并按照在途物资核算方法进行核算。

2．“商品销售成本”账户

该账户是损益类账户，核算商品流通企业已销商品的销售成本。该账户的借方反映商品销售后，从“库存商品”账户转入的商品进价成本；贷方反映当期已销商品进价成本结转“本年利润”账户的总额。该账户期末结转后无余额。其明细账应按商品的类别或品种设置。

商品批发会计处理的变化

根据新企业会计准则的相关规定，商品批发企业的会计处理发生了以下的变化：

原企业会计制度、存货准则规定：商品购进应通过“商品采购”账户进行会计处理，而依据《企业会计准则第1号——存货》的相关规定：商品购进时，如果付款与验收商品入库同日完成的，则直接记入“库存商品”账户；如果先付款、后验收商品入库的，则付款时先记入“在途物资”账户，验收入库时再转入“库存商品”账户。现就批发企业的商品购进的会计处理分别说明其变化(不考虑采购费用)，见图l所示。

例1：北京惠勤公司是一家批发企业，为增值税一般纳税人，增值税率17％。公司2008年7月1日购入甲商品50000个，进货单价40元，当日根据增值税专用发票、账单通过银行转账支付了价税款，同时商品验收入库。

北京惠勤公司作如下的会计处理：