基本内容

审计物质文化是指审计组织中凝聚、体现着本组织精神文化和制度文化的审计物质活动过程及办公工具、文教科研设施、生活福利、物质条件等各种物质设施与文化环境的总和。它是审计文化结构中最表层的部分，随着时代的进步、科学技术的发展，物质文化更多的是指审计新技术、新工具、新手段的运用。制度层面的审计文化是审计组织及其成员在创造特定的工作体制和管理体制过程中所形成的一切审计规章制度和行为规范的总和，它包括：审计组织体系的建设和完善，审计法律、法规、准则和职业道德的建设和完善。精神层面的审计文化是心理文化，是人的意识形态和观念形态，主要包括思想观念、价值观念、管理哲学、审计目标等，它是审计文化建设的核心和灵魂，是整个审计文化系统中最重要的内容。

特征

属于管理类文化

文化可以与生产活动有关，可以与社会活动有关，可以与人们的日常生活有关。在人类发展的较高级阶段，还必然与管理活动有关。审计活动是人类社会发展到一定阶段上产生的，是一种对政治活动和经济生活的管理行为，因而由此而产生的审计文化是一种管理文化。从现代社会角度讲，国家审计是对政府的管理，民间审计是对资本市场的管理，内部审计则是对各种类型组织的管理。

一种制度文化

审计是一种管理控制活动，是一种监督和证明性质的管理控制活动。一般而言，审计委托人或授权人要使经济责任受托人忠实有效地履行其受托责任，就必然要赋予其一定的职权。在这种既古老又现代的权责关系中，权力和责任应该是对称的，否则就会出现滥用职权，疏于责任，损害审计委托人或授权人利益的现象。为了保障这种权责关系的顺利实现，古今中外的审计委托人或授权人都想通过立法定制来建立一种制约经济责任受托人的机制，通过专业的监督和证明活动，来维护这种权责关系所反映的社会关系和社会秩序。实际上，审计活动就是为解决这个问题而作出的一种制度安排，因而它是一种制度文化。也正是因为如此，审计文化中制度层面的内容才显得十分丰富。

以精神元素为主

审计不直接从事物质产品生产活动，与人们日常生活也无关，因此物质元素不多。审计活动是脑力劳动，是智力作业，因此无需使用更多的实物工具和用具，这也是审计文化中物质元素稀少的原因之一。审计文化与财政文化、金融文化、贸易文化和会计文化等同属于管理类文化。由于各种管理活动内容相关，因而所使用的工具和用具也相近。因此审计文化的物质元素与管理类文化的物质元素基本相同，这是造成审计文化的专属物质元素少之又少的重要原因。由于审计文化的专属物质元素极少，因而审计文化是以精神元素为主。但这并不是说，审计文化绝对没有自身所特有的物质元素。

具有明显的历史和地域特点

由于审计活动与人类社会的政治生活和经济生活紧密相关，因此，不同历史阶段上不同国度的政治制度及其发展水平和经济制度及其发展水平，对审计文化的特征有着决定性的影响作用。例如，从政治角度看，在民主政治条件下的审计活动要比在集权政治条件下的审计活动更加透明和公开。目前，我国正在致力于社会主义民主政治建设，随着社会主义民主政治建设的日益深入，我国国家审计活动的透明度和审计结果的公开性特征也必然日益增强。又如，市场经济和资本市场发达的国家，民间审计活动才会发达；现代企业制度发达的国家，内部审计才会发达。再如，将审计活动作为行政执法活动时，审计文化的经济监督特征就会显得非常突出，但将审计活动作为独立的检查活动时，审计文化的经济证明特征就会逐渐显露出来。这也是一些国家不用监督来说明审计本质特征的原因。

活着的文化，发展中的文化

文化有活着的，也有死去的。对于一种文化而言，只要形成该种文化的人类活动还在继续，它就会继续活着，而且有些文化还会不断地发展变化。显然，审计活动还在继续，因为产生审计活动的动因并没有消失，因而审计文化是活着的文化。不但如此，审计文化还是一种发展中的文化，因为社会对审计活动还在不断提出新的需求。社会政治和经济生活对审计活动的客观需求，不但没有逐渐减少的迹象，反而在日益增加。

与其它文化在内容上具有交叉性

一种文化的发展有两个重要条件，一是社会对它有新的客观需求，二是它能不断地从其它文化中吸取对自己有益的新元素，从而获得进一步发展的动力。审计活动是一种综合性很强的管理活动，与其它多种管理活动在内容上相关，在方法上和工具上相同。这说明，审计文化与其它相关文化具有交叉性，因而具有相互交融、沟通和交换的客观基础。审计文化只有与相关文化不断地进行信息、技术和理论等方面的交换，不断地吸取对自己有益的新元素，从而获得新的发展能量，才能适应社会对审计的新需要，才能与之共同发展。例如，当前我们感触最深的应该有以下两点：一是国家审计从社会主义民主政治的发展中获得了巨大的能量；民间审计从资本市场的发展中获得了巨大能量；内部审计则从现代企业制度的建立过程中获得了巨大能量。二是国家审计从计算机文化的发展中汲取了极大的营养。

具体内容

根据以上对审计文化的理解，将审计文化的具体内容和精神内涵做如下归纳：

确定责任和真实

审计的客观动因是受托经济责任，审计工作的直接目标就是确定这种受托经济责任的履行情况，确定受托经济责任的履行情况是审计基本职责的最高概括。