时间驱动作用成本分析法(TDABC)

定义

时间驱动作业成本法（TDABC）完全跳过分摊资源成本这个阶段，因此就无需把一个部门的成本分摊到其进行的各种活动上，也无需像传统的作业成本法那样调查员工的时间分配。它引进了一个新功能来应对采购、生产、销售、物流和客户服务等活动的多样性和复杂性，那就是时间等式。总之，时间驱动作业成本法把公司ERP和数据仓库系统上的在线信息与简洁、强大的业务流程成本的模型结合起来，从而生成详细的损益报告—分为交易、产品、客户、渠道和区域—即使是最复杂的企业有它也足够了。 应用时间驱动作业成本法评估每个部门或流程，只需要两个参数。一是单位时间所投入的资源能力的成本，二是产品、服务和客户在消耗资源时所占用的单位时间数。

举例

例1：　

例如，一个客户服务部门每季度的总运营费用是56.7万美元。这笔支出中包括客户服务人员及其主管的工资、部门的信息技术和通信的成本、办公场地的房租等费用。

资源能力的成本率等于所提供资源能力的成本除以所提供资源的实际能力。

在这个例子中，所提供资源能力的成本是每季度56.7 万美元。为了评估实际能力，TDABC团队明确了实际执行工作时所需资源（通常是人员或设备）的数量。

假设该部门雇用了28名一线员工（这里不包括主管或支持人员）。每名一线员工每月平均工作20天（每季度60天），并按每天工作7.5小时支付工资。每名员工除去休息、培训和教育的时间后，实际能力约为每季度22,500分钟（每天375分钟乘以每季度的60天）。因此该部门这28名一线员工的实际能力是630,000分钟。时间驱动作业成本法模型中第一个需要估算的，是所提供资源能力的成本率（每分钟），现在可以很简单地计算为：567,000美元除以630,000分钟，即等于0.9美元/分钟。

一般来说，估计员工、设备和技术资源的实际能力就像上面的例子中所示的，是很直接的，虽然对于高峰期或季节性的能力需要特殊处理。在多数情况下，TDABC模型需要估算的第二项内容，是执行每一项操作的能力，通常是时间。一些活动，如安装机器，发出采购订单，或处理客户订单等只要是需要大约相同的时间，在传统的作业成本法中，就会使用一个业务成本动因。而时间驱动作业成本法不会使用它，只是让项目组估计不同部门执行不同业务活动的时间。

这些时间的估算通常可通过直接观测或数据收集来获得。时间驱动模型对能力消耗的估算与传统作业成本法下员工主观估算得出的百分比不同，这个估计值是容易观察到且容易验证的。

那么再以数字举例，假设TDABC小组获取了以下与客户相关的三种活动的平均单位时间的估计值，具体如下：

处理客户订单平均大概需要8分钟，处理客户投诉平均大概需要44分钟，信用检查平均大概需要50分钟 。

对于这三种活动的成本驱动率，TDABC小组是通过把资源能力成本率与每一项活动的估计单位时间交叉相乘而得出的。

你也可以把在传统ABC模式下该部门执行的三种客服活动换成一个简单的时间等式：客户服务时间（分钟）= 8×处理订单的数量+ 44×客户投诉的数量+ 59×客户信用检查的数量。

分析显示，在此期间只有大约92%（578,600分钟除以630,000分钟）的所提供资源的实际能力用于产出性工作，因此在此期间也只能将总费用（56,700美元）的92%分摊在客户身上。通过明确每一项活动的执行所需要的时间，公司就不仅能掌握每项活动的成本和效率，而且会知道活动执行时所提供资源的闲置能力的数量（51,400分钟）和成本（46,260美元）。

应用TDABC

时间等式是时间驱动作业成本法的核心特点。经理们可放宽假设，假定每项操作或活动都是相同的，利用时间等式来改进上面这个模型的应用。某些订单的特定特点，如客户是否是老客户抑或是新客户，订单用的是价目表所列的价格还是另外报的价，客户是否要求按标准交货还是加急交货，所有因素都会导致订单输入时间的不同。

以输入客户订单为例，假设是用了8分钟。下面这家公司已经说明了收到客户订单时内部销售部门的操作步骤(见《销售订单输入的流程图》）。