否定式函证也称消极式函证。如果采用这种函证方式，注册会计师只要求被询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。主要适用于固有风险和控制风险评估为低水平；涉及大量较小的账户余额；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。1
基础概念
否定式函证亦称消极式函证(见表1)。它要求被函证的有关方面只有在函证账户金额不相符或者函证事项不存在的情况下才回函注册会计师，没有收到回函即意味着余额正确，函证事项得到有关方面的认可。2
表1 否定式询证函
上海xx公司：本公司聘请xx会计师事务所正在对本公司xx年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。敬请查对下列账单金额，如果与贵公司的会计记录不符，请将不符事实直接告知本公司聘请的注册会计师。贵公司截至20xx年12月31日止结欠我公司账款共计4750.00元。地址______________________邮编__________________________电话__________________________传真______________________(本函仅为询证之用，并非催收款项)致礼!XX公司财务部(盖章)20xx年x月x日 |
相关概念
函证
函证是注册会计师和相关第三方之间直接通过信函进行“对话”。这是确定已入账交易或记录真实性的最重要的报表余额实质性程序。通过函证程序，注册会计师可以从外部直接取得有关账户明细记录所反映的内容存在以及会计记录真实、正确的证据，还可以揭示虚构的、有争议的或无法收回的应收账款或其他记录。2
表2 函证的主要信息类型及其函证回函来源
信息类型 | 回函来源 |
银行存款 | 银行 |
应收账款 | 债务人 |
应收票据 | 出票人 |
由其他单位代为保管、加工或销售的存货 | 代理人 |
函证的基本形式
函证就是指注册会计师通过向审计客户以外的第三方发出信函，对某些事项进行询问，或者是对某些账户金额进行确认的审计方法。这种方法可以获得来自审计客户以外的审计证据，被认为是比较客观的证据。函证的基本形式有两种，分别为：肯定式函证和否定式函证。2
肯定式函证
肯定式函证又称积极式函证(见表3)。它要求被函证的有关方面不论有关函证余额正确与否、事项是否存在，都需直接回函给注册会计师，对函证事项和金额予以说明。2
表3 肯定式询证函
企业询证函
编号：
______________(公司)
本公司聘请xx会计师(审计师)事务所正在对本公司xx年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则的要求．应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出白本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符。请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至xx会计师(审计)事务所。
通信地址：
邮编： 电话： 传真：
1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：
