固定资产减值准备相关处理

对于 固定资产减值准备， 会计准则规定，企业的固定资产应当在期末时按照 账面价值与 可收回金额孰低计量，对可收回金额（指资产的销售净价，与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的 现值进行比较，两者之间较高者)低于账面价值的 差额，应计提固定 资产减值准备。因此 计提减值基本思路是，固定资产的 账面价值与 可收回金额相比。如果 账面价值大于 可收回金额，需要计提资产减值准备；如果账面价值小于可收回金额，则无须计提资产减值准备。 账面价值是指 账面余额减去相关的备抵项目后的净额。 账面价值不等于净值， 固定资产原价扣除累计折旧后为净值，净值再扣除 减值准备后为账面价值（净额）。 账面余额是指账面实际余额，不扣除作为备抵的项目，如累计折旧、 减值准备等。 可收回金额的确认采用了孰高原则。

会计处理

企业发生固定资产减值时，

借： 资产减值损失 ——固定资产减值损失

贷：固定资产减值准备

如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复， 根据企业会计准则第8号——资产减值规定，

资产减值损失一经确认，在以后 会计期间不得转回。

减值损失转回后应纳税所得额的处理

根据 国家税务总局发布的《 企业所得税税前扣除办法》规定，计算 应纳税所得额时， 存货跌价准备金、 短期投资跌价准备金、 长期投资减值准备金、风险准备基金（包括 投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式准备金的支出不予扣除。故计提固定资产减值准备的支出不能从应纳税所得额中扣除。但对转回的减值损失是否应计入应纳税所得额未作明确规定。根据 会计处理方法的一致性，既然计提减值准备的支出不予扣除，转回的减值损失也不应计入应纳税所得额中。

我国在处置固定资产时，若固定资产减值准备未全额转回，“固定资产减值准备” 账户仍有贷方 余额。则作为“固定资产” 账户的备抵项目，计算固定资产的 账面价值，确定清理 净损益，按税法该清理净损益需计入应纳税所得额。