规定理论

规定

判断投资公司对被投资公司的经营活动有无影响能力的标准，在国际上一般为投资公司拥有被投资公司不足20%或25%的股权，我国曾经在1992年颁发的《股份制试点企业会计制度》规定为50%，采用成本法。在1992年颁的《外商投资企业会计制度》中规定的比例为25%。目前，我国具体会计准则（征求意见意见稿）将这一比例定为20%。

成本法下，投资企业账上的长期股权投资账户按投资成本入账以后，除非投资企业再次购入被投资企业的股份，或将购入被投资企业股份部分出售，或收到清算股利以及股票发生永久性跌价时，其长期投权投资账户的余额始终保持不变。被投资企业报告的利润或亏损，投资企业都不予确认，直到被投资企业发放股利或分配利润时，才作为投资收益入账。

理论依据

这种处理方法的理论依据是：即使投资企业拥有被投资企业半数以上的股份，两家企业形成控制和被控制关系，被投资企业仍然是独立的法律主体，因此投资企业应该在被投资企业支付股利或分配利润时，而不应在被投资企业制造经营成果时确认投资收益。

理论依据第一段无关，成本法还可用于对被投资企业形成控制的情况。

处理方法

成本法的会计处理方法：

（1）投资公司购入股份时，借记长期股权投资，贷记银行存款等，此时被投资公司无需作会计分录。

（2）投资公司收到股利，借记银行存款，贷记投资收益。

（3）当被投资企业用投资企业购售前的分配利润或盈余公积金支付一部分股利时，以及发放清算股利时，这些应作为投资成本的部分偿还，借记银行存款或投资收益，贷记长期股权投资。

（4）当股权投资发生永久性跌价时，应借记长期股权投资跌价损失，贷记长期股权投资。

处理特点

（1）长期股权投资按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本。 （2）被投资单位宣告分派的现金股利或利润，作为当期投资收益。但需要注意的是，得的利润或现金股利应只有当被投资单位分配的股利在性质上属于接受投资后产生的累积净利润，投资方才能确认投资收益；否则，获作为初始投资成本的收回。也就是说，采用成本法核算的长期股权投资，投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。通常情况下，投资企业在取得投资当年从被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算所享有的部分应作为投资成本的收回。

评价

成本法的会计处理比较简单，但投资公司无法在账面上反映其在被投资公司股东权益中所占份额，因此成本法只适用于投资公司在被投资公司权益中所占份额不足以适用对被投资公司经营决策、理账决策等施加重大影响的情况，且被投资公司非上市公司；若被投资公司为上市公司，则根据谨慎原则，应采用成本与市价孰低法重新确定投资的账面价值和投资收益。

转权益法

成本法转权益法企业的账务处理：