概述讲解

组织间成本管理是对供应链中有合作关系的相关企业进行的一种成本管理方法。目标是通过共同的努力来降低成本。为了完成这个目标，所有参与的企业应该认同这个观点：“我们同坐一条船”，并且要鼓励他们增加整个供应链的效率而不是他们自身的效率。如果整个供应链变的更加效率，那么他们分得的利润也就更多。因此，组织间成本管理是一种增加整个供应链利润的方法。由于它在很大程度上依赖于协调，所以它只适用于精细型供应链，因为在精细型供应链中，买卖双方互相影响，信息共享程度也很高。为了使组织间成本管理行之有效，任何改进措施取得的超额利润应该让所有参与的企业共享。这种共享可以刺激到所有参与企业可以更好的共同合作。

在供应链中，企业可以有三种途径来应用组织间成本管理来协调降低成本的活动。第一，它可以帮助企业、它的顾客和它的供应商寻求到新的方法来设计产品，以使得它可以在较低的成本下生产产品。第二，它可以帮助企业和它的供应商寻求方法在生产的过程中更进一步的降低产品成本。第三，它可以帮助企业寻求方法使得企业间的交接地更有效率。

起源背景

系统的IOCM实践是在日本产生并逐渐发展的，20世纪60年代，丰田公司借鉴价值工程(VE)、全面质量管理(TQM)等思想提出了目标成本法，这种以价格为导向的成本控制方法很快得到广泛的传播和应用，并进一步开发了质量功能展开(QFD)、改善成本法(Kaizen)等一系列应用工具。目标成本管理(Target Cost Management，TCM)要求制造商和供应商在设计阶段和制造阶段共享成本和产品改进信息，并在企业问建立基于长期合作的信任关系，TCM也因此被认为是组织问的成本而不是价格沟通工具。丰田主导的IOCM已经达到相当高的水平，而对IOCM的理论研究要滞后一些，直到1977年才由Tanaka发表了第一篇关于目标成本管理的文献。进入20世纪80年代，企业管理开始由注重分工转向关注集成与整合。Porter(1981)提出了价值链理论(Value Chain)，认为企业与其供应商和经销商价值链之间存在纵向联系。80年代中期，丰田公司发展了以即时制生产(JIT)为代表的精益管理思想，力求通过减少存货、与供应商发展长期合作关系、提高员工参与度和关注顾客需求来消除浪费。90年代初，供应链管理(SCM)逐步取代物流管理。Naylor等(1999)结合精益思想、敏捷制造提出了精敏供应链(Leagile Supply Chain)概念，要求在不确定性日益突出的市场环境下，通过有效地将企业各项职能与企业外部供货商进行对接，来提高供应链的响应速度和系统柔性。这些理念和思想使人们逐步认识到，成本降低的关键因素不在企业内部而在组织之间，组织间成本管理是未来成本降低的主要途径。从20世纪9o年代开始，IOCM的理论研究有了飞跃发展，各种理论纷纷被引入IOCM领域，形成了诸多研究视角。1999年，Cooper和Slagmulder系统讨论了组织间成本管理问题，标志着IOCM已经成为一个独立的管理会计研究领域。

管理作用

其作用在于：

(1)它能帮助确定组织间更有效的合作方式；

(2)它能帮助企业和它的供应商、客户找到设计产品的新方法，使得产品采用低成本设计；

(3)它能帮助企业和它的供应商找到在制造过程中进一步降低产品成本的新方法。

典型的组织间成本管理是向外部组织(卖方或买方)提供信息，目的是使得组织间关系更加有效，通过对其他组织及其所耗费资源的了解并密切合作。创造双赢的形势。

理论基础

(一)组织间成本管理的理论基础

组织间成本管理的诸多研究视角构筑了其理论基础：

(1)价值管理和基于价值的成本管理。

价值链和价值流概念极大拓展了成本管理的对象和范围，使其延伸到组织间和合作伙伴。Shank(1989，1992)和Govindarajan(1992)提出战略成本管理概念，要求全面认识价值链各项活动间成本的关系，高度重视来自企业外部的成本影响因素。Maskell和Baggaley(2002)提出了价值流成本管理理念，认为会计应追踪价值流真实成本，消除各环节浪费，根据精益思想编制成本报告。战略成本管理可以帮助进行IOCM总体框架和制度设计方面的研究；价值流成本管理的工具可以直接用于IOCM，其核心理念也是IOCM遵循的基本原则之一。

(2)供应链管理和供应链成本管理。

SCM是企业内部和企业间供给和需求管理的集成，包括了与各渠道伙伴间的协调和协作。SCM的目标是整体价值最大化，单个企业追求利润最大化的行为会导致各环节发生冲突，增加总体成本。另一方面由于各环节间常常存在冲突，所以基于供应链的成本管理需要将交易成本纳入控制对象，供应链成本管理对于交易成本控制的研究是IOCM的重要组成部分。由于供应链是由企业供需关系网络演进而来的一种介于企业和市场之间的中间组织，供应链成本管理本身就是一种组织间成本管理。

(3)组织理论和组织间关系理论。